{"id":3401,"date":"2023-02-13T17:06:00","date_gmt":"2023-02-13T16:06:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.lexterna.ch\/staging\/?p=3401"},"modified":"2026-06-15T15:47:25","modified_gmt":"2026-06-15T13:47:25","slug":"verguetung-des-stiftungrates","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.lexterna.ch\/staging\/verguetung-des-stiftungrates\/","title":{"rendered":"Verg\u00fctung des Stiftungrates"},"content":{"rendered":"

Das schweizerische Stiftungsrecht kennt keine ausdr\u00fccklichen Bestimmungen zur Verg\u00fctung von Stiftungsorganen. Will eine Stiftung aber als gemeinn\u00fctzig qualifiziert und deshalb von der Steuerpflicht befreit werden, muss der Stiftungsrat ehrenamtlich t\u00e4tig sein. Was das im Einzelnen bedeutet, ist in der Praxis weniger klar, als man auf den ersten Blick annehmen w\u00fcrde. Dieser Beitrag beleuchtet das Spannungsfeld zwischen zivilrechtlicher Gestaltungsfreiheit und steuerrechtlichen Einschr\u00e4nkungen.<\/p>\n

I. Zivilrechtliche Rahmenbedingungen<\/h2>\n

Die Beziehung zwischen einer Stiftung und ihren Stiftungsratsmitgliedern besteht aus zwei Elementen: der Organeigenschaft einerseits und einem vertraglichen Verh\u00e4ltnis andererseits. Letzteres ist in der Regel als einfacher Auftrag zu qualifizieren. Unter bestimmten Umst\u00e4nden \u2014 etwa bei starker Einbindung in die Organisationsstruktur oder einem klaren Unterordnungsverh\u00e4ltnis \u2014 kann auch ein Arbeitsvertrag vorliegen.<\/p>\n

Ob und in welchem Umfang eine Verg\u00fctung geschuldet ist, richtet sich nach diesem Vertragsverh\u00e4ltnis. Das Stiftungsrecht selbst enth\u00e4lt dazu keine Regelungen. Bei einem Auftragsverh\u00e4ltnis besteht ein Entsch\u00e4digungsanspruch, wenn eine Verg\u00fctung vereinbart oder \u00fcblich ist. Liegt ein Arbeitsvertrag vor, ist eine Verg\u00fctung begrifflich ohnehin vorausgesetzt.<\/p>\n

Eine Grenze zieht das Gebot der zweckgem\u00e4ssen Mittelverwendung nach Art. 84 Abs. 2 ZGB: \u00dcberm\u00e4ssige Entsch\u00e4digungen verstossen dagegen und k\u00f6nnen eine Intervention der Stiftungsaufsicht nach sich ziehen. Seit dem 1. Januar 2023 besteht zudem eine Pflicht zur Offenlegung der Entsch\u00e4digungen von Stiftungsrat und Gesch\u00e4ftsleitung.<\/p>\n

II. Voraussetzungen f\u00fcr die Steuerbefreiung<\/h2>\n

Gemeinn\u00fctzige Stiftungen, die eine Steuerbefreiung anstreben, unterliegen deutlich engeren Vorgaben. Gem\u00e4ss Bundesrecht sind juristische Personen von der Gewinnsteuer befreit, wenn sie \u00f6ffentliche oder gemeinn\u00fctzige Zwecke verfolgen und ihre Mittel ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken widmen.<\/p>\n

Gemeinn\u00fctzigkeit setzt nach Beh\u00f6rdenpraxis und Rechtsprechung zwei Voraussetzungen voraus: Die T\u00e4tigkeit muss im Allgemeininteresse liegen (objektive Voraussetzung), und die Institution darf keine eigenn\u00fctzigen Interessen verfolgen, sondern muss auf das Wohl Dritter ausgerichtet sein (subjektive Voraussetzung, sog. Uneigenn\u00fctzigkeit).<\/p>\n

Aus dem Erfordernis der Uneigenn\u00fctzigkeit wird abgeleitet, dass die Stiftungsratsmitglieder gemeinn\u00fctziger Stiftungen grunds\u00e4tzlich ehrenamtlich t\u00e4tig sein m\u00fcssen. Dieses Erfordernis wird in der Lehre und in der Politik bisweilen kritisch hinterfragt \u2014 bislang jedoch ohne durchschlagenden Erfolg.<\/p>\n

III. Umfang der Ehrenamtlichkeit \u2014 kantonale Unterschiede<\/h2>\n

Was Ehrenamtlichkeit konkret bedeutet, unterscheidet sich je nach Kanton teils erheblich. Im Kanton Z\u00fcrich m\u00fcssen die Statuten steuerlich privilegierter Stiftungen ausdr\u00fccklich festhalten, dass Stiftungsratsmitglieder ehrenamtlich t\u00e4tig sind und grunds\u00e4tzlich nur Anspruch auf Ersatz ihrer effektiven Spesen und Barauslagen haben. F\u00fcr besondere Leistungen einzelner Mitglieder kann aber eine angemessene Entsch\u00e4digung vorgesehen werden. Im Kanton Basel-Landschaft gilt erfahrungsgem\u00e4ss eine \u00e4hnlich restriktive Praxis. Im Kanton Basel-Stadt hingegen ist die Ehrenamtlichkeit offenbar nur ein Indiz unter mehreren f\u00fcr die Gemeinn\u00fctzigkeit. Der Kanton Aargau stellt auf eine marktkonforme Entsch\u00e4digung ab, was Verg\u00fctungen nicht grunds\u00e4tzlich ausschliesst.<\/p>\n

Als kantons\u00fcbergreifende Orientierungshilfe \u2014 ohne rechtliche Verbindlichkeit \u2014 dienen die Praxishinweise der Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK). Diese untersagen im Wesentlichen fixe Entsch\u00e4digungen \u00fcber den effektiven Kostenersatz hinaus, Sitzungshonorare sowie Pauschalen ohne Nachweis der tats\u00e4chlich geleisteten Arbeit. Zul\u00e4ssig sind demgegen\u00fcber Entsch\u00e4digungen f\u00fcr Aufgaben, die \u00fcber die ordentliche Stiftungsratst\u00e4tigkeit hinausgehen \u2014 sog. ausserordentliche T\u00e4tigkeiten<\/em>.<\/p>\n

IV. Ordentliche versus ausserordentliche T\u00e4tigkeiten<\/h2>\n

Die Abgrenzung zwischen ordentlicher und ausserordentlicher Stiftungsratst\u00e4tigkeit ist entscheidend. Als ordentliche, grunds\u00e4tzlich unentgeltlich zu erbringende T\u00e4tigkeiten gelten: Vorbereitung und Teilnahme an Sitzungen, strategische F\u00fchrung, Zukunftsplanung und Repr\u00e4sentationsaufgaben. Manche Kantone tolerieren hierf\u00fcr geringf\u00fcgige Sitzungsgelder \u2014 in der Regel zwischen CHF 100 und CHF 300 pro Sitzung inklusive Vorbereitung.<\/p>\n

Operative T\u00e4tigkeiten hingegen sollten aus steuerrechtlicher Sicht grunds\u00e4tzlich delegiert werden. Werden solche Leistungen von Stiftungsratsmitgliedern mit entsprechendem beruflichem Hintergrund erbracht \u2014 etwa Anwaltsarbeit, Buchf\u00fchrung oder Immobilienverwaltung \u2014 lassen die Steuerbeh\u00f6rden eine marktgerechte Entsch\u00e4digung zu. Als Paradebeispiele werden regelm\u00e4ssig die Prozessf\u00fchrung durch eine Anw\u00e4ltin oder einen Anwalt sowie die Verm\u00f6gens- oder Immobilienverwaltung durch eine entsprechende Fachperson genannt. Es gelten keine fixen Maximalbetr\u00e4ge, sondern eine markt\u00fcbliche Verg\u00fctung orientiert an Branchenans\u00e4tzen oder kantonalen Tarifen.<\/p>\n

V. Fazit<\/h2>\n